办理个税核定征收办理需要多长时间

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在2006年新《合伙企业法》正式实行，首次确立有限合伙制度，为有限合伙股权投资机构的发展奠定了法理基础，以风险投资为主营范围的有限合伙企业蓬勃发展，相关的税收制度也在顺势而出。针对有限合伙中出现的自然人合伙人和组织合伙人的差异，《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税【2008】159号）（以下简称：159号文）规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。159号文首次确定了合伙企业所得税“先分后税”的原则。

  同年，《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除有关问题的通知》（财税【2008】65号）明确个人所得税扣除标准，明显参照《企业所得税法》的口径。至此，有限合伙股权投资企业个人所得税在税法层面上确定基本框架，但无可避免的出现了政策适用上的分歧，将在下文中阐述。
政策地区性差异

  自然有限合伙人的个人所得税征税规定，各地大都按照“股息、红利所得”以20%税率征税。而自然人普通合伙人的股息、红利个人所得税规定存在较大差异。上海、深圳、杭州等地区做法统一按照5%-35%征收，而北京则是不分普通合伙人和有限合伙人，一律按照20%征收；而天津则要求按照合伙人根据不同收入的性质区分，分别用不同税务处理方法。

  值得特别注意的是：现实中许多有限合伙股权投资机构的GP通常为有限公司，而非自然人，投资所得的股息、分红列入公司投资收益，按照企业所得税有关规定纳税。

  适用标准出现偏差的原因到底是什么，为何同是合伙企业自然人，在各个地区适用的处理方法不同呢？如前所述，在新《合伙企业法》实施前，合伙企业自然人的收入主要分为生产经营所得和股息、红利所得。根据91号文的规定，生产经营所得比照比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。针对股息、红利所得，84号文特殊列举出来，不属于合伙企业的生产经营所得，按“利息、股息、红利所得”项目计算个人所得税，适用20%的税率。

  当时之将股息、红利所得独立出来，主要基于当时有限合伙在国家立法层面上还未明确地位，合伙企业主要是以销售货物或者提供劳务为其主营业务收入，而进行投资则属于少数情况。

  随着新《合伙企业法》的实施，以股权投资作为唯一经营模式的有限合伙形式的出现，自然人股息、红利所得如何征收个人所得税存在两种政策可以适用，便出现了较为混乱的局面。要么以91号文的规定，作为主营业务收入，比照生产经营所得按5%-35%的税率征收；要么按照84号文的规定，比照股息、红利所得按20%的税率征收。正因为在国家立法层面没有明确股息、红利所得个人所得税适用政策，导致各地在执行层面出现了诸多差异。但在现行立法背景下，适用不同的税率征收个人所得税并不存在违法。

  当前合伙企业自然人合伙人的所得税法规政策相对比较模糊，多以国税总局规范性文件为主，效力层次相对较低，造成了各地适用上的差异。这也给留下了空间。

  目前有限合伙企业自然人合伙人股权转让的主要分两种类型，一种是20%法定税率加上高比例地方税收返还。由于个人所得税中央和地方的分成比例是60%：40%。地方部分全返，综合税率也大于12%，这种模式比较普遍，政策稳定性相对较好。另一种是比照生产经营所得按5%-35%的税率征收，核定应税所得率。即采用核定征收的模式来征收个人所得税。核定征收征收模式下地方的自由裁量权比较大，综合税率可以低于10%，甚至更低。这种模式多为经济相对欠发达地区地方性政策。

     对于个人或者公司直接持有标的公司股权，减持股权时的所得税筹划，可以通过先平移至有限合伙企业再进行减持的模式进行操作，当然这需要提前安排。如果是二级市场的原始股大宗减持，减持新规之前相对简单，转托管至低税率地区的再进行减持即可。新规之后，需要提前进行持股架构的设计。