当期所得税费用与递延所得税费用（企业所得税的会计处理）

利润表中的所得税费用

所得税会计的主要的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

1、当期所得税

当期所得税是指企业按照税法规定计箅确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳 给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利涧的基础上，考虑会计与税收法规之间的差异，按照以下公式 计算确定：

应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计人利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收人与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收 入±其他需要调整的因素

2、递延所得税

递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-(递延所得税资产的期末佘额-递延所得税资产的期初余额）

说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计人所得税费用，但以下两种情况除外：

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的 递延所得税费用（或收益

【例】甲企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资 产和递延所得税资债不存在期初余额。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：其他债权投资

贷：其他综合收益

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：其他综合收益

贷：递延所得税负债 250 000

二、是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计人当期损益的金额，不影响所得税费用。

三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税