2025年增值税全解析：税率、征收率、优惠与会计处理

2025年，增值税政策不断调整，为帮助大家全面了解相关知识，我们将详细介绍增值税的税率、征收率、免税及不征税情形、进项抵扣和会计处理等内容。

一、2025年一般纳税人ZUI新ZUI全税率

• 销售或进口货物：花生油、化石油气、盐、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、沼气、二甲醚、天然气、居民用煤炭制品、粮食等农产品、食用植物油、食用盐、图书、报纸、杂志、影像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜等适用9%税率；国务院规定的其他货物适用13%税率。

• 销售劳务：加工、修理修配劳务适用13%税率。

• 销售无形资产：转让技术、商标、著作权、商誉适用6%税率；转让土地使用权适用9%税率；转让自然资源和其他权益性无形资产所有权或使用权适用6%税率。

• 销售不动产：转让建筑物、构筑物等不动产产权适用9%税率。

• 交通运输服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、无运输工具承运业务均适用9%税率。

• 邮政服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务均适用9%税率。

• 电信服务：基础电信服务适用9%税率，增值电信服务适用6%税率。

• 建筑服务：工程服务、安装服务等适用9%税率。

• 金融服务：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让均适用6%税率。

• 现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务均适用6%税率；有形动产租赁服务适用13%税率，不动产租赁服务适用9%税率。

• 生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务均适用6%税率。

• 出口货物、服务、无形资产：出口货物（国务院另有规定的除外）、跨境销售国务院规定范围内服务、无形资产适用0%税率。销售适用增值税零税率的服务或无形资产，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

• 购进农产品进项税额：购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，扣除率为10%；购进其他农产品，扣除率为9%.

二、2025年小规模纳税人ZUI新ZUI全征收率

• 3%减按1%：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产；小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

• 5%减按1.5%：个体工商户出租住房；个人出租住房；住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房。

• 3%减按2%：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，可选择按3%减按2%征收增值税，但不得开具增值税专用发票；若放弃减免，应按3%征收率计算应纳税额，并可开具3%征收率增值税专用发票。

• 5%：单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）；其他个人出租不动产（不含住房）；销售房地产（小规模纳税人应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%）；不动产经营租赁适用简易计税方法按照5%征收率预缴（除个人出租住房外）；转让不动产。

• 预征率：跨县（市）提供建筑服务，小规模纳税人及选择简易计税的纳税人适用3%预征率；自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。一般纳税人适用2%预征率（应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%）。销售房地产，一般纳税人应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%。不动产经营租赁，适用一般计税方法按照3%的预征率预缴（应预缴税款=含税销售额÷(1+9%)×3%）；个体工商户出租住房征收率减按1.5%预缴（应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%）；住房租赁企业向个人出租住房适用上述简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税。

三、2025年起不用交增值税的情形

（一）特定纳税人免征增值税

• 其他个人、小规模纳税人的个体工商户，起征点为按期纳税月销售额5000 - 20000元，按次纳税每次（日）销售额300 -500元，起征点以下不征增值税。

• 2023年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人月销售额未超过10万元（季度未超30万元）免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

（二）18种免征增值税情形

• 农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究等的进口仪器设备、外国政府及国际组织无偿援助的进口物资设备、残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品、自然人销售自己使用过的物品、托儿所等提供的育养服务、婚姻介绍及殡葬服务、残疾人员个人提供的服务、医院等提供的医疗服务、学校等提供的教育服务、学生勤工俭学提供的服务、农业机耕等相关服务、家禽等的配种和疾病防治、纪念馆等举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化宗教活动的门票收入、境内保险机构为出口货物提供的保险产品等。

（三）17种不征增值税情形

• 境外单位或者个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务、销售完全在境外使用的无形资产、出租完全在境外使用的有形动产；单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；满足条件的政府性基金、行政事业性收费；金融机构支付的存款利息；保险赔付；住宅专项维修资金；资产重组过程中的资产转移；融资性售后回租业务中承租人出售资产（产权未转移）；药品生产企业自产创新药的销售；会员费收入；燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴；执罚部门和单位查处财物取得的收入上缴财政；中央财政补贴；根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务等公益服务；单用途卡/多用途卡充值的预收资金。

四、2025增值税进项抵扣手册

• 纳税人分类：在中华人民共和国境内销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。一般纳税人符合条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人（转登记日前连续12个月或连续4个季度累计销售额未超过500万元）。

• 应纳税额计算：一般纳税人应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足部分可结转下期继续抵扣。销项税额=销售额×税率，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

• 混合销售：一项销售行为既涉及服务又涉及货物为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。但销售自产机器设备提供安装服务，以及销售外购机器设备且已分别核算机器设备和安装服务销售额的，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

• 进项税额抵扣相关规定：2019年3月1日起取消增值税发票认证，2020年3月1日起，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票等，取消认证确认等期限；取得2016年12月31日及以前开具的相关发票，超过认证期限但符合规定条件的，继续抵扣进项税额。

• 不得开具增值税专用发票的项目：购买方为消费者个人；销售免税货物（国有粮食购销企业销售免税农产品等除外）；零售烟、酒等消费品；销售自己使用过的固定资产适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策；纳税人销售旧货；单采血浆站销售非临床用人体血液；出口货物劳务（输入特殊区域的水电气除外）；实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务；金融商品转让；经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费；提供旅游服务选择差额纳税向旅游服务购买方收取并支付的费用；纳税人提供人力资源外包服务向委托方收取并代为发放的工资等；提供劳务派遣服务（安全保护服务）选择差额纳税向用工单位收取用于支付给员工的费用；教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费；纳税人提供签证代理服务；纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物；金融机构贴现、转贴现业务之贴现利息；纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务；航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务。

• 不得抵扣的进项税额：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物等；非正常损失的购进货物及相关劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物等；非正常损失的不动产及所耗用的购进货物等；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物等；购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务zongju规定的其他情形。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额。已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或改变用途专用于上述项目的，不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率（不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100.00%）。

五、增值税减免税优惠的会计处理

• 小规模纳税人季度销售额≤30万免征增值税：取得销售收入时，借记“应收账款/银行存款”，贷记“主营业务收入等”“应交税费- 应交增值税”；达到免税条件时，借记“应交税费 -应交增值税”，贷记“其他收益（执行企业会计准则）/营业外收入（执行小企业会计准则）”。

• 扣减增值税

• 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额：企业购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。购买时，借记“固定资产/管理费用”，贷记“银行存款”；抵减时，一般纳税人借记“应交税费- 应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用等科目”；小规模纳税人借记“应交税费 - 应交增值税”，贷记“管理费用等科目”。

• 退役士兵创业就业：自主就业退役士兵从事个体经营，按每户每年12000元为限额（ZUI高可上浮20%，即14400元，由各省确定）依次扣减当年实际应缴纳的增值税等；企业招用，每人每年6000元（ZUI高可上浮50%，即9000元各省确定），按实际招用人数予以定额依次扣减相关税费。会计处理时，借记“应交税费- 应交增值税（减免税款）”，贷记“其他收益（或营业外收入）”。

• 重点群体创业就业：重点群体从事个体经营，按每户每年12000元为限额（ZUI高可上浮20%，即14400元，由各省确定）依次扣减当年实际应缴纳的增值税等；企业招用，每人每年6000元（ZUI高可上浮30%，即7800元各省确定），按实际招用人数予以定额依次扣减相关税费。会计处理同退役士兵创业就业。

• 销售使用过的固定资产减征增值税：2023年12月1日至2023年12月31日，季度销售额≤30万的小规模纳税人免征增值税；减按2%征收时，应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%，不得开具增值税专用发票；放弃减免时，应纳税额=含税销售额/(1+3%)×3%，可以开具3%征收率增值税专用发票。会计处理为将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”“固定资产减值准备”“累计折旧”，贷记“固定资产”；收到款项时，借记“银行存款等”，贷记“固定资产清理”“应交税费- 简易计税（小规模纳税人为：应交税费 - 应交增值税）”“资产处置损益（或借或贷）”；2%与3%计算的差额，借记“应交税费 -简易计税”，贷记“其他收益”。

• 加计抵减：2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额（生产性服务业纳税人指提供邮政服务等取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人）；允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额（生活性服务业纳税人指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人）。实际缴纳增值税时，借记“应交税费- 未交增值税等”，贷记“银行存款”“其他收益（加计抵减金额）”。

• 留底退税：留抵退税是把增值税期末未抵扣完的税额退还给纳税人。2019年以前主要是结转下期抵扣，2019年以后对先进制造业增量留抵税额予以全部退税，对其他行业设定退税门槛，满足条件的增量留抵税额按一定比例退税。2022年对留抵税额实行大规模退税，对制造业等行业企业（含个体工商户）按月全额退还增值税增量留抵税额、一次性退还存量留抵税额。准予留抵退税时，借记“应交税费- 增值税留抵税额”，贷记“应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）”；实际收到留抵退税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费 -增值税留抵税额”；缴回并继续抵扣进项时，借记“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费 -增值税留抵税额”；借记“应交税费 - 增值税留抵税额”，贷记“银行存款” 。

• 六税两费：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。对于当期直接免征的税费，企业无需进行账务处理；对于在50%的税额幅度内减征的六税两费，应直接按照减征后的金额做会计处理。

• 增值税即征即退/先征后退：纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，应分别核算，分别申请享受相关政策。收到即征即退、先征后退款时，借记“银行存款”，贷记“其他收益”。