了解海关进出口关税的概念和分类

进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税滞纳金等税费。依法征收税费是海关的任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。
进出口税费征收的法律依据主要是《海关法》《关税条例》及其他有关法律、行政法规。按照《中华人民共和国船舶吨税法》，船舶吨税由海关征收。
/
（一）关税的含义
关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。海关征收关税的依据是国家制定的法律和行政法规。
关税是国家税收的重要组成部分，是国家中央财政收入的重要来源，也是世界贸易组织允许缔约方保护其境内经济的一种手段，其基本作用在于体现国家主权，推动国家的经济建设。关税的起征点为人民币50元，低于50元的免征。


（二）关税的要素
1.关税征税主体
关税征税主体，亦称关税征收主体。根据《海关法》的规定，行使征收关税职能的国家机关是中华人民共和国海关，征收关税是海关的一项主要任务。未经法律的授权，其他任何单位和个人均无权征收关税。

2. 关税征收对象
关税征收对象，亦称关税征收客体。法律规定，作为征收关税的标的物，是进出一国关境的货物或物品，它是区别关税和其他税种的重要标志。

3.关税纳税义务人
关税纳税义务人，亦称关税纳税人或关税纳税主体，是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的法人或自然人。《关税条例》规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。


（三）关税的分类
/
按照不同的标准可对关税进行多种分类，本教材从应用角度将关税作如下划分:
1.按照货物的流向，可分为进口关税、出口关税和过境关税
(1)进口关税
进口关税是指一国(地区)海关以进入其境内的货物和物品为课税对象所征收的关税，这是关税中Zui主要的一种。我国征收的关税主要是进口关税。
(2)出口关税
出口关税是指一国(地区)海关以出境货物为课税对象所征收的关税。
为鼓励出口，shijiegeguo一般不征收出口关税或仅对少数商品征收出口关税。征收出口关税的主要目的是限制和调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
(3)过境关税
过境关税亦称通过税，指一国(地区)海关对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。
征收过境关税的目的是增加财政收入。随着国际贸易的发展，特别是交通条件的改善，目前过境关税已很少见，大多采取税款担保形式操作，以保障过境货物依法原状运出关境。

2.按照计征标准或计税方法，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税
(1)从价税
从价税是以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。我国对进出口货物征收关税主要采用从价税计税标准。
从价税计征公式为:
应纳关税税额=完税价格x进口关税税率
其中、对出口货物征收关税时:
货物完税价格=FOB(中国境内口岸)÷(1+出口关税税率)

(2)从量税
从量税是以货物和物品的计量单位(如重量、数量、容量等)作为计税标准，按每一计量单位的应征税额计征的征收关税方式。
从量税计征公式为:
应纳关税税额=完税数(重)量x进(出)口从量关税税率

(3)复合税
复合税是在《税则》中，一个税目中的商品使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额的征收关税方式。目前，我国仅对进口货物采用该种计税方式。
复合税计征公式为:
关税税额=完税价格x进口关税税率+完税数(重)量x进口从量关税税率

(4)滑准税
滑准税是在《税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进口商品价格变动而增减税率的征收关税方式。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的guoneishichang价格保持稳定。
我国目前仅对关税配额外进口的一定数量棉花适用滑准税形式暂定税率，具体方式如下:
当进口棉花完税价格高于或等于15.000元/千克时，按0.300元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于15.000元/千克时，暂定从价税率按下式计算:
Ri=9.45/Pi+2.6%xPi-1
上述计算结果四舍五人保留3位小数。其中，Ri为暂定从价税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%;Pi为完税价格，单位为元/千克。

3.按照是否施惠，可分为普通关税、优惠关税
(1)普通关税
普通关税又称一般关税，是指对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家地区原产货物征收的非优惠关税。目前我国对非原产于适用Zui惠国待遇税率、协定优惠税率、特惠税率的国家或地区的进口货物，以及无法判明原产地的进口货物，适用普通税率。

(2)优惠关税
是指对来自特定国家或地区的进口货物在关税方面给予优惠待遇，按照比普通关税税率低的税率征收的关税。

优惠关税一般有Zui惠国待遇关税、协定优惠关税、特定优惠关税、普遍优惠关4 种
①Zui惠国待遇关税
我国规定，原产于共同适用Zui惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物、原产与我国签订含有相互给予Zui惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以原产于我国关境内的进口货物，适用Zui惠国待遇关税。
②协定优惠关税
我国规定，原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。目前，我国对亚太、东盟、中国香港CEPA、中国澳门CEPA、中国台湾农产品、ECFA、秘鲁、新加坡、智利、巴基斯坦、新西兰、哥斯达黎加、冰岛、瑞士、澳大利亚、韩国、格鲁吉亚等自由贸易协定或优惠安排项下进口货物适用协定优关税。
③特定优惠关税
特定优惠关税又称特惠关税，原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定国家或地区的进口货物，适用特惠税率。目前，我国对孟加拉、老挝、缅甸、柬埔寨、埃塞俄比亚等国家部分进口商品实施特惠关税。
④ 普遍优惠制关税
普遍优惠制关税指发达国家对进口原产于发展中国家的工业制成品、半制成品和某些初级产品降低或取消进口关税的一种关税优惠待遇。我国是发展中国家，对进口货物未设有普惠税率。

4.按照是否根据税则征收，分为正税和附加税
(1)正税
正税是按照《税则》中的进口税率征收的关税。正税具有规范性、相对稳定性的特点。从价税、从量税、复合税、滑准税等都属于正税。
(2)附加税
附加税指国家由于特定需要，对货物除征收关税正税之外另行征收的关税，一般具有临时性特点。附加税包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。

世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收附加税，只有符合世界贸易组织倾销、反补贴等有关规定的，才可以征收。

进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税滞纳金等税费。依法征收税费是海关的任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。
进出口税费征收的法律依据主要是《海关法》《关税条例》及其他有关法律、行政法规。按照《中华人民共和国船舶吨税法》，船舶吨税由海关征收。
/
（一）关税的含义
关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。海关征收关税的依据是国家制定的法律和行政法规。
关税是国家税收的重要组成部分，是国家中央财政收入的重要来源，也是世界贸易组织允许缔约方保护其境内经济的一种手段，其基本作用在于体现国家主权，推动国家的经济建设。关税的起征点为人民币50元，低于50元的免征。


（二）关税的要素
1.关税征税主体
关税征税主体，亦称关税征收主体。根据《海关法》的规定，行使征收关税职能的国家机关是中华人民共和国海关，征收关税是海关的一项主要任务。未经法律的授权，其他任何单位和个人均无权征收关税。

2. 关税征收对象
关税征收对象，亦称关税征收客体。法律规定，作为征收关税的标的物，是进出一国关境的货物或物品，它是区别关税和其他税种的重要标志。

3.关税纳税义务人
关税纳税义务人，亦称关税纳税人或关税纳税主体，是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的法人或自然人。《关税条例》规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。


（三）关税的分类
/
按照不同的标准可对关税进行多种分类，本教材从应用角度将关税作如下划分:
1.按照货物的流向，可分为进口关税、出口关税和过境关税
(1)进口关税
进口关税是指一国(地区)海关以进入其境内的货物和物品为课税对象所征收的关税，这是关税中Zui主要的一种。我国征收的关税主要是进口关税。
(2)出口关税
出口关税是指一国(地区)海关以出境货物为课税对象所征收的关税。
为鼓励出口，shijiegeguo一般不征收出口关税或仅对少数商品征收出口关税。征收出口关税的主要目的是限制和调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
(3)过境关税
过境关税亦称通过税，指一国(地区)海关对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。
征收过境关税的目的是增加财政收入。随着国际贸易的发展，特别是交通条件的改善，目前过境关税已很少见，大多采取税款担保形式操作，以保障过境货物依法原状运出关境。

2.按照计征标准或计税方法，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税
(1)从价税
从价税是以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。我国对进出口货物征收关税主要采用从价税计税标准。
从价税计征公式为:
应纳关税税额=完税价格x进口关税税率
其中、对出口货物征收关税时:
货物完税价格=FOB(中国境内口岸)÷(1+出口关税税率)

(2)从量税
从量税是以货物和物品的计量单位(如重量、数量、容量等)作为计税标准，按每一计量单位的应征税额计征的征收关税方式。
从量税计征公式为:
应纳关税税额=完税数(重)量x进(出)口从量关税税率

(3)复合税
复合税是在《税则》中，一个税目中的商品使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额的征收关税方式。目前，我国仅对进口货物采用该种计税方式。
复合税计征公式为:
关税税额=完税价格x进口关税税率+完税数(重)量x进口从量关税税率

(4)滑准税
滑准税是在《税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进口商品价格变动而增减税率的征收关税方式。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的guoneishichang价格保持稳定。
我国目前仅对关税配额外进口的一定数量棉花适用滑准税形式暂定税率，具体方式如下:
当进口棉花完税价格高于或等于15.000元/千克时，按0.300元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于15.000元/千克时，暂定从价税率按下式计算:
Ri=9.45/Pi+2.6%xPi-1
上述计算结果四舍五人保留3位小数。其中，Ri为暂定从价税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%;Pi为完税价格，单位为元/千克。

3.按照是否施惠，可分为普通关税、优惠关税
(1)普通关税
普通关税又称一般关税，是指对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家地区原产货物征收的非优惠关税。目前我国对非原产于适用Zui惠国待遇税率、协定优惠税率、特惠税率的国家或地区的进口货物，以及无法判明原产地的进口货物，适用普通税率。

(2)优惠关税
是指对来自特定国家或地区的进口货物在关税方面给予优惠待遇，按照比普通关税税率低的税率征收的关税。

优惠关税一般有Zui惠国待遇关税、协定优惠关税、特定优惠关税、普遍优惠关4 种
①Zui惠国待遇关税
我国规定，原产于共同适用Zui惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物、原产与我国签订含有相互给予Zui惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以原产于我国关境内的进口货物，适用Zui惠国待遇关税。
②协定优惠关税
我国规定，原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。目前，我国对亚太、东盟、中国香港CEPA、中国澳门CEPA、中国台湾农产品、ECFA、秘鲁、新加坡、智利、巴基斯坦、新西兰、哥斯达黎加、冰岛、瑞士、澳大利亚、韩国、格鲁吉亚等自由贸易协定或优惠安排项下进口货物适用协定优关税。
③特定优惠关税
特定优惠关税又称特惠关税，原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定国家或地区的进口货物，适用特惠税率。目前，我国对孟加拉、老挝、缅甸、柬埔寨、埃塞俄比亚等国家部分进口商品实施特惠关税。
④ 普遍优惠制关税
普遍优惠制关税指发达国家对进口原产于发展中国家的工业制成品、半制成品和某些初级产品降低或取消进口关税的一种关税优惠待遇。我国是发展中国家，对进口货物未设有普惠税率。

4.按照是否根据税则征收，分为正税和附加税
(1)正税
正税是按照《税则》中的进口税率征收的关税。正税具有规范性、相对稳定性的特点。从价税、从量税、复合税、滑准税等都属于正税。
(2)附加税
附加税指国家由于特定需要，对货物除征收关税正税之外另行征收的关税，一般具有临时性特点。附加税包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。

世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收附加税，只有符合世界贸易组织倾销、反补贴等有关规定的，才可以征收。