增值税退税，附加能否一并退还？保税转场一日游，进出口清关，出口退运保税维修，保税仓储
根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号）第八条，“自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。”
2019年10月，广大纳税人迎来个增值税留抵退税期，笔者接到纳税人咨询，在收到退税的同时，是否可以申请退还相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加呢？
增值税退税分为4种情况，其中留抵退税不退附加，但可以从后续计税依据中抵税。
下面笔者以四个案例分别说明四种情况如何处理。
（1）享受即征即退、先征后退、先征后返等优惠政策
根据财税[2005]72号，“对三税（增值税、营业税、消费税，下同）实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随三税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。”
例：根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）条项规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率（现为13%）征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
A软件企业为位于市区的增值税一般纳税人，销售自行开发的软件产品，按13%缴纳增值税，2019年9月取得销售额（含税）50万，当月购进生产材料取得增值税专用发票20万，票面注明的税额为2.6万。当月除雇员工资外无其他开销。
此时A企业应纳增值税税额=50/1.13*0.13-2.6=（万）
应纳城建及教育附加=*（7%+3%）=0.32（万）
应即征即退的增值税额=-50/1.13*3%=1.82（万）
此时不退还城建及教育附加。
（2）2019年10月以后的留抵税额退税
根据财税〔2018〕80号，“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。”
例：A房地产企业为位于市区的增值税一般纳税人，销售自行开发的房地产，2019年3月底无留抵税额。2019年4月末留抵税额为20万，此后每个月均取得进项且无销售额，A公司纳税信用等级为B级，且未享受即征即退、先征后返优惠政策，未因偷税被处罚，也不涉及出口退税及虚开发票。2019年9月底，留抵税额为55万，其中50万为增值税专用发票上注明的可抵扣进项，5万为取得旅客运输服务电子普通发票上注明的税额。
此时A企业可申请退还的留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=55*50/55*60%=30（万）
此时不退还城建及教育附加，但在10月及后续所属期申报税款时，可以按应纳增值税税额减去30万的余额，作为计算缴纳城建及教育附加的依据。
（3）出口退税
根据财税字[1985]143号第三条款，“对出口产品退还产品税，增值税的，不退还已纳的城市维护建设税。”
例：A自营出口生产企业为位于市区的增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为10%。2019年9月，购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明的进项税额34万元，已验收入库。上期留抵税额6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）=200×（13%－10%）=6（万）
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-留抵税额=100×13%－（34-6）－6=-21（万）
出口货物“免、抵、退”税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=200×10%=20（万）
当期应纳税额-21万，免抵退税额20万，应退税额为20万，剩余1万（21-20）作为留抵税额结转下期抵扣。
此时附加税费不能退还。
（4）其他原因多交税款退税
多交税款是否可以退税没有明确规定，但并无禁止性规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
多交增值税导致多交的附加也属于税收征管法所规定的多交税款，没有禁止性规定的情形下，应可随增值税一同退还。
根据财税字[1985]143号第三条第二款，“对由于减免产品税，增值税，营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。”此处的减免不包括出口退税、先征后返、先征后退、即征即退，基本只剩下直接减免，但直接减免的情况下，增值税根据减免后的金额入库，而城建及附加根据实缴增值税金额计算入库，按理说不存在退税的情形。因此，笔者理解，此处的减免可能存在两种情况，一是由于新发布的优惠政策溯及既往，导致过去多缴税的企业申请退税；二是纳税人政策理解不到位导致未享受优惠，从而对多交税款申请退税。
综上，笔者认为从征管法规定及财税字[1985]143号第三条第二款，可以确定除出口退税、先征后返、先征后退、即征即退、留抵退税外的增值税多交退税，可以一并退还三项附加税费。
例：A投资企业为位于市区的增值税小规模纳税人，2019年9月，取得一笔符合条件的居民企业之间的股息红利100万，但由于税务人员休假，出纳人员填列申报表时，误将该股息红利认定为金融商品转让收益，按100/1.06*6%=5.66万申报缴纳了增值税，随之入库的城建税及教育费附加为0.57万。
2019年10月，A公司发现该问题，向税务机关申请退还多缴的税款，税务机关应予以退还5.66万增值税及0.57万附加税费。