企业境外投资备案代办实操攻略（附新加坡应纳税所得额）

企业境外投资备案代办实操攻略（附新加坡应纳税所得额）

　指导金融机构为外贸企业提供汇率风险管理服务，减免银行服务中小微企业相关外汇交易手续费。去年全年，企业套保比率较上一年提升了2.4个百分点，达到24%，中小微企业规避汇率波动风险的能力提高。

   持续优化跨境贸易人民币结算环境，提高跨境贸易便利化水平。去年全年，货物贸易中的跨境人民币结算规模同比增长37%，占比提高到19%，比2021年提高了2.2个百分点。

企业境外投资备案代办实操攻略

一般而言，中国企业进行海外投资，主要需要取得三个主管部门的核准、备案或登记，包括国家发展和改革委员会或地方发展和改革委员会（下称“发改部门”）的核准或备案、商务部或地方商务部门（下称“商务部门”）的核准或备案、以及国家外汇管理局地方分局（下称“外管部门”）的外汇登记程序(37号文登记)【2015年6月1日后，外汇登记权限已下放到企业注册地银行】。

商务部：商务部主要是整体审批企业境外投资事项，为符合要求的企业颁发《企业境外投资证书》

发改委：发改委主要是监管企业境外投资行业流向，为满足条件的企业颁发《境外投资项目备案通知书》

外管局：外管局主要是监管外汇登记和资金出境的相关手续

（1）报送项目信息申请项目前期费用汇出：发改部门，外汇部门

（2）签署法律文件（如框架协议、增资协议、收购协议、投资协议等）：交易方之间

（3）发改部门核准或备案：国家或地方发改委

（4）商务部门核准（敏感类）或备案（非敏感类）：商务部或地方商务部门

（5）外管部门ODI外汇登记/37号文登记 ：地方外管局

新加坡应纳税所得额

（1）收入范围 

根据新加坡所得税法，应税所得主要包括以下几方面：

①源自商业贸易或活动的所得； 

②源自投资的收益，如股息、利息和租金；

③特许权使用费、保险费和源自财产的其他所得；

④其他实质性所得。

（2）不征税和免税收入 

新加坡不对资本利得征税。在特定情形下，新加坡税务局可能将涉及获得或处置房地产、股票或股份的交易认定为贸易活动，从而对相应交易的收益课税。某项收益是否应被课税要考虑每笔交易的具体情形和有关事实。

（3）税前扣除 

可扣除的费用必须满足以下全部条件：

①费用的产生全部且仅仅为产生该所得而发生；

②必须为收益性开支； 

③不能为新加坡税法中其他明令规定不可扣除的款项。

为便利创业，企业取得第一笔贸易收入当年的第一天，视为该企业已开展经营活动。企业开始经营活动前一会计年度内（不得超过12个月）的营运性开支亦可扣除。投资控股公司的费用扣除要受特定规定的限制。

归为境外来源的所得的费用不可扣除，除非该所得在新加坡境内获得且为新加坡的课税对象。一般而言，境外亏损不能用于冲抵境内来源的所得。

固定资产的账面折旧不可扣除，但企业可获得法定比率的税收折旧（折旧免税额）。

双倍扣除：与经核准的商品交易会、贸易展览会、贸易访问团相关的费用，海外贸易办事处的日常费用，发展海外投资的费用，研发费用和经批准支付的、对外派遣本地雇员的工资可获得双倍扣除。2020年 4 月 1 日开始，为新的海外商业发展寻找人才，建立商业关系的第三方咨询费等合规费用也可享受双倍扣除。根据目前规定，2025 年12 月 31 日以后，将不再批准享受该优惠政策。

翻新和整修的扣除：为贸易、职业活动或经营活动服务的翻新和整修（R&R）费用可获得扣除，上限为每个三年期内30万新元，翻新和整修的当年为首次扣除的年度。未被使用的R&R扣除额可被视作损失向前或向后结转（参见亏损弥补）或作为集团的税收减免额（参见合并纳税）。企业可以将2022 年纳税年度内发生的符合条件的装修和翻新费用选择在一年内加速抵扣。

存货：用于贸易的存货价值一般被认定为成本与可变净现值间的较低者。成本的确认必须采用先入先出法，绝不允许采用后进先出法。

准备金：在新加坡财务报告准则（109）金融工具准则下，如果存在违约风险，没有发生损失事件，企业也应确认12个月预期信用损失（ECL）或终身 ECL的减值准备。只有在损益表中确认的、与收入相关的信用受损的金融工具的减值准备才允许在税前扣除，以前年度确认的减值准备在损益表中发生转回的，将视为应税项目征税。

（4）税收折旧

厂房和设备：出于贸易或经营目的而在获得厂房和设备过程中发生的投资支出可获得相应的折旧免税额/税收折旧。符合条件的厂房和设备的费用一般从扣除的当年起在三年内均等摊销或在一年内扣除，在一年内扣除的前提是该项目的成本不得超过5,000新元。一个纳税年度内所有相关资产的折旧免税额不得超过30,000 新元，且各项资产的价值不得高于 5,000 新元。

获得以下资产的费用可在当年摊销：

①计算机或其他规定的自动化设备；

②发电机； 

③机器人； 

④指定的高效污染防治设备； 

⑤指定的工业降噪或化学危险品防治设备。

一般只有特定的运输工具（例如商用车和在新加坡境外注册登记且仅在新加坡境外使用的轿车）的相关费用才可获得相应的折旧免税额。根据2020 年 12 月在政府宪报上发布随后实施的《2020年所得税法修订法案》中，提供私人司机服务的公司可能会被允许获得车辆相关费用的税前扣除和折旧免税额。

土地集约化免税额（LIA）：在满足特定条件下，2010 年2月23日及之后建造或翻新符合条件的建筑，产生的符合规定的投资支出可获得 25%的初始免税额及每年 5%的免税额。LIA优惠的申请期为2010 年 7 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日。

知识产权（IP）：截至 2025纳税年度的蕞后一天，为获得指定种类的知识产权所发生的投资支出可获得分摊免税额（WDA），前提是该知识产权的法定所有者及经济所有者为新加坡企业。免税额采用直线法计算，在5 年内摊销。对于在2017 纳税年度到2025纳税年度的基准期内获得符合条件的知识产权，公司可选择5年、10年或 15年的摊销期限，一经选择不得改变。

经批准，若在 2006 年 2 月 17 日以后（含2006 年2月17日）获得知识产权，且新加坡企业持有该知识产权的重要经济利益而境外母公司持有法定权利，则关于企业需为该知识产权法定所有者的要求可被搁置。 

处置厂房、设备和工业建筑：销售符合条件的厂房、设备或工业建筑,如销售额超过税收账面价值，应税的折旧额取决于两者的差额（但不得超过已申报的折旧免税额）。

（5）亏损弥补

贸易损失可用于冲抵当年的任意应税所得。在满足股权测试，即同可比日期相比，至少50%的股东未发生变化的前提下，未使用的损失额可无限期向后结转。超限折旧免税额可用于冲抵当年的其他应税所得或在满足股权测试和产生该折旧免税额的贸易持续进行（相同贸易测试）的前提下无限期向后结转。

在满足特定条件且符合相关管理程序的前提下，总额不超过100,000新元的未使用的折旧免税额和损失（统称为“合格扣除额”）可向前结转一年。2020 年和 2021年，未使用的折旧免税额和损失可以向前结转三年，即 2020 年度产生的亏损可以结转至2017 年、2018年和 2019年度。

损失和折旧免税额的向前结转或向后结转均需满足股权测试。若发生损失的企业的股东为另一家企业，则应使用透视原则直至确定蕞终的股权受益人。

折旧免税额向前结转与未使用的折旧免税额向后结转均需通过相同贸易测试。

新加坡税务局有权批准企业在相关时期内所有权发生重大变化的情况下依然使用其税收损失或折旧免税额，前提是该所有权的变动并非出于税收目的。经批准后，上述损失和折旧免税额可用于冲抵同类经营活动的利润。

（6）特殊事项的处理

企业合并：企业合并可适用相关税收框架，该框架旨在将符合规定的合并所引发的税务影响蕞小化，并使其与依据《公司法》进行处理的结果相一致。经选定后，上述税收待遇适用于符合规定的两个或两个以上被合并的企业及合并后的企业。根据税收框架，合并后的企业出于税收目的将被视作继续进行其合并前进行的经营活动（对应的，合并后的企业新开展的业务将不被视作已发生）。

获取企业股份的税收扣除：在满足一定条件的情况下，新加坡的企业及其现有的子公司在 2010 年 4 月 1 日至2025 年12月31 日期间（含头尾）因获得另一公司的普通股而发生的投资支出可申请税收扣除，扣除额为投资支出的 25%（2015 年4 月1日之前为5%），在五年内分摊。基于此目的，在一个纳税期内获得的（以获得日期为准）所有符合条件的股份的投资支出不得超过40,000,000新元（2016年4月 1 日之前的投资支出限额不同）。获取股份过程中发生的符合条件的特定交易费用可获得200%的扣除额，上限不得超过100,000新元。