伴随着数字技术的发展,跨境电子商务诞生。跨境电子商务活动在促进全球贸易发展的同时,也变革了传统经济活动,给原有的税收法律制度造成了从未有过的冲击和挑战。在国际税法领域中,首要严重的冲击就是使传统的国际税收管辖权原则失去沿用的基础。社会上的学者和政策制定者一直将跨境电子商务活动中的税收管辖权问题作为探讨的重点。从当前国际社会对跨境电商税制的研究近况来看,许多国家针对要不要对跨境电商征税、怎么征税已经有了自己的立场和看法。我国关于跨境电商的税收问题在立法上一直存在空缺,作为世界上具有代表性的发展中国家,我国一贯扮演的是电子商务净输入国的角色,关注并积极参加到解决跨境电商税收管辖权问题的活动当中,维护我国的税收主权及利益,是我国的当务之急。这篇文章首先提出传统国际税收管辖权在当今网络经济活动中适用困难这个问题,侧重阐述了跨境电子商务对税制的冲击,全面分析了国际组织和代表性国家面临该冲击所作出的努力,并为解决我国跨境电子商务税收管辖权问题提出了可借鉴的经验。本文主要分为四个部分。部分是概述部分,介绍跨境电子商务的内涵、特点、分类,跨境电子商务的可税性分析以及传统国际税收管辖权制度的一般理论,引出来源地税收管辖权原则与居民税收管辖权原则,为全文做理论性铺垫。第二部分主要介绍跨境电子商务对传统国际税收管辖权的冲击及影响,是全文的重点。从对电子商务收入性质的界定困难与常设机构制度的无法应用这两个方面来论述跨境电子商务对来源地税收管辖权原则的挑战,从自然人居民身份的认定障碍和法人居民身份的认定障碍两个方面来论述跨境电子商务对居民税收管辖权原则的挑战。并通过援引亚马逊kindle电子书阅读器跨境电商为例,印证了传统国际税收管辖权制度在电子商务环境中遭到的冲击与挑战。第三部分介绍了解决跨境电子商务下税收管辖权问题所作出的努力,分别从世界组织、发达国家以及国际社会其他学说三个角度展开。首先介绍了以OECD为代表的世界组织对于解决跨境电子商务下税收管辖权问题的主张,提出认定常设机构的新规则;其次,讨论发达国家解决此问题的立场与看法,美国为了保障其电子商务净出口国的权益,提倡坚持实行居民税收管辖权优先及免税制度;与美国不同的是,欧盟坚持必须对电子商务从严管控,实行增值税政策,遵循来源地税收管辖权原则。再次,介绍国际社会关于电子商务征税的学说,如美国学者R.L.杜尔伯特提出的征收预提税方案,加拿大学者阿瑟.柯德尔举出可以对电子商务征收比特税的方案,学者阿尔维达·A·斯卡尔和卢·希内肯斯提出了虚拟常设机构的解决方案。后,对国际社会作出的这些实践进行评价,汲取适合我国的经验。第四部分针对我国跨境电子商务税收法律制度提出了可借鉴的国际经验,从三个方面展开。是要恪守来源地税收管辖权优先原则,因为中国正扮演且可能长期扮演电子商务净输入国的角色。第二,可以借鉴虚拟常设机构方案,分析该方案在我国适用的合理性和可行性。第三,应当增强各国之间的税收协调与互助。
