企业境外投资备案代办实操攻略（附日本企业境外所得的税收抵免办法）

企业境外投资备案代办实操攻略（附日本企业境外所得的税收抵免办法）

4月21日，国家外汇管理局副局长、新闻发言人王春英在国新办发布会上介绍2023年一季度外汇收支数据时表示，去年在高通胀压力下，美联储快速收紧货币政策，美元汇率和利率都有明显抬升，面对中美利差倒挂，中国证券市场外资也有所调整，整体还是保持了稳定，境外央行和银行类机构投资中国债市表现是相对稳定的，股票市场总体外资还是呈现净流入。

王春英说，近几个月随着内外部环境的改善，外资对中国证券投资总体是向好的。中国的经济稳步恢复，市场预期得到提振。境外投资者对人民币资产的投资热情明显回升。受多方因素影响，近期美元汇率和利率从高位回落，中美十年期国债收益率倒挂程度趋向收敛，已经从蕞高的1.5个百分点收窄了一半，当前是0.7个百分点左右。2023年1月份，外资净买入境内股票创历史新高；3月份，外资持有境内债券余额环比回升。

未来，人民币资产的几个特点还会吸引境外投资者稳步投资中国证券市场。中国人民币资产具有几个特点：综合回报稳定、投资价值高、多元化配置需求比较强。

企业境外投资备案代办实操攻略

企业境外投资备案代办流程：

一般而言，中国企业进行海外投资，主要需要取得三个主管部门的核准、备案或登记，包括国家发展和改革委员会或地方发展和改革委员会（下称“发改部门”）的核准或备案、商务部或地方商务部门（下称“商务部门”）的核准或备案、以及国家外汇管理局地方分局（下称“外管部门”）的外汇登记程序(37号文登记)【2015年6月1日后，外汇登记权限已下放到企业注册地银行】。

商务部：商务部主要是整体审批企业境外投资事项，为符合要求的企业颁发《企业境外投资证书》

发改委：发改委主要是监管企业境外投资行业流向，为满足条件的企业颁发《境外投资项目备案通知书》

外管局：外管局主要是监管外汇登记和资金出境的相关手续

（1）报送项目信息申请项目前期费用汇出：发改部门，外汇部门

（2）签署法律文件（如框架协议、增资协议、收购协议、投资协议等）：交易方之间

（3）发改部门核准或备案：国家或地方发改委

（4）商务部门核准（敏感类）或备案（非敏感类）：商务部或地方商务部门

（5）外管部门ODI外汇登记/37号文登记 ：地方外管局

日本企业境外所得的税收抵免办法

（1）适用范围 

      日本国内税制上，居民企业在全世界获取的所得要征收法人税和居民税。居民企业的国外源泉所得，一般在源泉所在地（即国外）也征税（以下简称“国外税额”），产生了作为居住地国日本国内征税与作为源泉地国的国外征税的重复征税问题。为了避免重复征税，日本在税制上设置了税收抵免制度。

      税收抵免的范围指，日本居民企业在国外缴纳的所得税额。应，在日本可以扣除的税种也限于所得税额，主要是国税中的法人税和地方税中的法人居民税，在扣除的顺序上，实行国税先行，即在对国税扣除后，仍有余额时才转入地方税中扣除。

       在国外税额中，以下情况下将不属于抵免的适用范围。

       ①国外税额中，税率超过 35%的金额（仅超过部分）；

      ②因关联方之间以异常的利率而取得的利息收入等不被认可为常规交易而产生的外国法人税； 

       ③在日本该项收入不征收法人税而在国外被征收国外法人税的；

      ④从适用外国子公司合计税制[43]的外国法人收取的股息等被征收的外国法人税。

（2）合理支出的扣除

      居民企业取得来源于境外的所得，应当依法扣除与取得该项收入有关的合理支出后的余额为应纳税所得额。

       日本国内法《法人税法实行令》第 142 条第6款就国外所得额的计算做出如下规定： “计算该营业年度的应纳税所得额时，存在法第22 条第 3 款第 2项所规定的销售费用、一般管理费用及其他费用等与产生国内源泉所得的业务及产生国外源泉所得的业务均有关联而有实际发生额的，该共同费用支出的金额，应当依照有关收入额、资产额、员工人数及其他标准，根据该本国法人所进行的业务内容和费用的性质而被认为合理的标准，在计算国内源泉所得及国外源泉所得相关应纳税所得额时，进行分摊并税前列支。

（3）抵免限额的确定

      在日本法制下，日本实行综合抵免限额制度，即对国外源泉所得采取不分国不分项原则。

      根据日本税法规定，国外税额抵免限额=居民企业的法人税额×（当期国外应纳税所得额/当期应纳税所得额总额）抵免限额的作用在于，与境外已纳税款进行比较，二者中较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减。

      境外所得涉及的税款，如果当年应扣除的国外税额超过当年的抵免限额，其超出部分可结转到以后三个年度继续抵免。

（4）境外分支机构亏损的处理 

日本法人企业在境外设立的分支机构发生亏损的不得抵减日本法人企业在日本境内或其他国家或地区的应纳税所得额。