减除国际重复征税的主要方法

减除国际重复征税的主要方法

（一）免税法

1.含义：行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）来源于国外的所得或财产，完全免予或部分免予征税。

2.指导原则：承认收入来源地税收管辖权的独占地位，是一种较为彻底的免除国际重复征税的方法。

3.免税法的类型：全部免税和部分免税、非限制性免税和限制性免税

4.免税法的计算：

（1）全额免税法：指居住国（国籍国）放弃居民（公民）税收管辖权，在对居民（公民）的所得或财产征税时,完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率对国内所得征税的方法。

居住国应征所得税额＝居民的国内所得×本国适用税率

（2）累进免税法：指居住国（国籍国）向对本国居民（公民）征税时,对其来源于国外并已向外国政府纳税的那部分所得免予征税,但在确定适用税率时, 仍需将免予征税的国外所得或财产考虑在内，即以国内、外总所得确定适用税率征税的方法。

居住国应征所得税额＝居民的总所得×本国适用税率×国内所得/总所得

5.免税法的优点

（1）免除国际重复征税

（2）计算比较简便

（3）有利于鼓励本国剩余资本向国外投资

6.免税法的缺点

（1）未体现对跨国所得的分享原则

（2）在居住国（国籍国）高于来源国税率的条件下，居住国（国籍国）的利益受到损失

（二）扣除法（缓解但不能免除重复征税）

1.含义：指行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）已纳的外国所得税额，视为费用从应税所得中扣除，就扣除后的余额计征本国所得税的方法。

居住国应征所得税额＝（居民的总所得-已在国外缴纳税款）×本国适用税率

2.指导原则：坚持两种税收管辖权

（三）低税法（只能减轻而不能免除国际重复征税）

1.含义：居住国（国籍国）政府对本国居民（公民）的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。

居住国应征所得税额＝居民的国内所得×标准税率+居民的国外所得×低税率

2.指导原则：坚持两种税收管辖权

（四）抵免法（可以有效地免除国际重复征税）

1.含义：行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）来源于国内外的所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的税款从本国应纳税总额中冲抵。

居住国应征所得税额＝居民的总所得×本国适用税率-纳税人已纳外国税款

2.指导原则：承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但不放弃行使居民（公民）税收管辖权。

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